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高级会计师会计电算化条件下的审计过程及风险防范

提要:】2018年高级会计师考试辅导:会计电算化条件下的审计过程及风险防范【摘要】电算化会计与手工会计无论在会计基础,还是在会计工作方法等方面都存在着很大差别。传统的财务审计在新的条件下显得很不适应;电算化会计对审计工作提出了新的挑战,带来了新的审计风险。
  【关键词】会计电算化; 审计过程;风险防范
  会计电算化是以电子计算机为主的当代电子技术和信息技术应用到会计实务中的简称。但由于电算化会计与手工会计无论在会计基础,还是在会计工作方法等方面都存在着很大差别,电算化会计对审计工作提出了新的挑战,带来了新的审计风险,传统的财务审计在新的条件下就显得很不适应,必须进行改变、补充和完善。只有对此进行全面、深刻的认识,才能有效地促进电算化审计事业的健康发展。
  一、会计电算化条件下的审计程序
  基于手工会计的基础,一般审计程序可分为四个阶段,即准备阶段、实施阶段、审计结论和执行阶段、异议和复审阶段。按照《审计法》的规定,同时结合会计电算化的特点,笔者也将电算化会计审计分为这四个阶段,对电算化会计系统进行评价。
  (一)准备阶段
  在此阶段主要是初步调查被审计单位会计电算化系统的基本状况,并拟定科学、合理的计划。一般包括以下主要工作。1.调查、了解被审计单位电算化系统的基本情况。2.与被审计单位签订审计业务约定书,明确彼此的责任、权利和义务。3.初步评价被审计单位的内部控制制度,以便确定符合性测试的范围和重点。4.确定审计重要性,确定审计范围。5.分析审计风险。6.制定审计计划。
  (二)实施阶段
  实施阶段是审计工作的核心,也是电算化审计的核心。实施阶段的主要工作应包括以下两个方面的内容。1.符合性测试。进行符合性测试应以系统安全可靠性的检查结果为前提。在会计电算化系统的符合性测试项目中,主要内容应该是确认输入资料是否正确完整,计算机处理过程是否符合要求。2.实质性测试。实质性测试应该是对被审计单位会计电算化系统的程序、数据、文件进行测试,并根据测试结果进行评价和鉴定。
  (三)审计结论和执行阶段
  在这一阶段,审计人员整理审计工作底稿,编制审计报告,作出审计结论,而且还要对被审单位的会计电算化系统的处理功能和内部控制进行评价,提出改进意见。在征求被审单位的意见后报送审计机关和有关部门,并监督被审单位执行。
  (四)异议和复审阶段
  被审单位对审计结论和决定若有异议,可提出复审要求,特别是被审单位会计电算化系统有了新的改进时,还需组织后续审计。
  二、会计电算化条件下的审计风险
  (一)纸质凭证消失,导致审计风险
  在手工会计条件下,审计线索是纸质的会计凭证、账簿、报表等会计资料。然而,在会计电算化条件下,纸质信息变成了只有计算机才能识别的磁质代码,这样对审计人员而言,传统的审计追踪审查已不适用,导致检查风险增大。
  (二)会计电算化条件下内部控制的变化,导致审计风险
  在手工会计条件下,内部控制一般表现为对人的控制,采取的手段主要是利用纸质信息进行手工核对和检查,责任容易明确,结果也比较直观。可是,在会计电算化条件下,内部控制转变为对人和机器的双重控制,且以对计算机控制为主。若内控制度不健全,计算机数据和程序的修改完全可以不留痕迹地进行,更说明了会计电算化条件下内部控制的难度,这对审计工作而言,加大了审计风险。
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